Kniha jázd a odpočet DPH 50 % pri autách od 2026

Stav k 19. októbru 2026. Pravidlá sme overili v zákone o DPH č. 222/2004 Z. z. (§ 85n v znení zákonov č. 261/2025 Z. z. a 385/2025 Z. z., rovnaké znenie platí aj od 1. 1. 2027), v zákone o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. a v metodickom usmernení Finančného riaditeľstva SR 3/DPH/2025/MU. Vládny návrh novely zákona o DPH v tlači 1454 pravidlá pre autá nemení.

V diskusiách účtovníkov sa opakujú tri otázky: či ide „DPH 50:50 bez knihy jázd“, v akom formáte nesmie byť elektronická kniha jázd a ako opraviť daňové priznanie k dani z príjmov, keď kontrola znížila odpočet na 50 %.

Odkiaľ sa pravidlo 50 % vzalo a dokedy platí

Slovensko požiadalo EÚ o výnimku zo smernice o DPH. Vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2025/852 zo 14. apríla 2025 mu bolo povolené obmedziť odpočet pri autách, ktoré sa nepoužívajú len na podnikanie. Do zákona o DPH sa výnimka dostala ako prechodné ustanovenie § 85n (zákon č. 261/2025 Z. z. v rámci konsolidácie, spresnené zákonom č. 385/2025 Z. z.). Platí od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028.

Pre orientáciu: § 49 ods. 7 zákona o DPH sa autami nezaoberá. Vylučuje odpočet pri pohostení a zábave a pri prechodných položkách.

Rozhoduje dátum nadobudnutia auta, nie faktúry ani odpočtu. Podľa príkladov finančnej správy auto kúpené v auguste 2025 klientom, ktorý sa stal platiteľom 1. 1. 2026, pod § 85n ods. 1 nespadá. Pri 100 % zálohe z novembra 2025 a prevzatí auta v marci 2026 sa odpočet zo zálohy po prvom použití opraví na 50 %.

Pravidlo platí len pre kategórie M1, L1e a L3e (aj terénne M1G). Pri kategórii N sa odpočíta pomerne podľa § 49 ods. 5. Vzťahuje sa aj na autá do 1 700 € bez DPH, ak sú dlhodobým majetkom, nie však na autá na sklade predajcu.

DPH 50 : 50 bez knihy jázd: áno, to je základný režim

Pri aute používanom aj súkromne je 50 % povinný paušál, nie voľba. Podľa usmernenia je cieľom práve to, aby platitelia pri zmiešanom použití nemuseli viesť podrobné záznamy. Platiteľ s paušálnym odpočtom:

• súkromné použitie auta nedaňuje podľa § 9 ods. 2,
• neupravuje odpočet podľa § 54d pri zmene pomeru súkromných a služobných jázd,
• pri darovaní auta daní len v rozsahu, v akom daň odpočítal (§ 8 ods. 3).

Ak klient vykonáva aj činnosti oslobodené od dane bez nároku na odpočet (napríklad prenájom bytov), 50 % sa ešte krátia koeficientom podľa § 50. Usmernenie uvádza príklad: 4 715 € × 0,5 × 0,8 = 1 886 € odpočítateľnej dane.

Aj zamestnanecké auto s 1 % nepeňažným príjmom je zmiešané použitie. Finančná správa v príklade 13 uvádza, že pri takom aute sa odpočíta 50 % z kúpy aj z PHM, a to aj vtedy, keď si zamestnávateľ súkromné PHM od zamestnanca zráža zo mzdy.

Podmienky plného odpočtu: výlučne podnikanie, záznamy a oznámenie

Na 100 % musia byť všetky tri podmienky splnené súčasne:

1. Auto sa používa výlučne na podnikanie. Vyhlásenie nestačí. Podľa tlačovej správy finančnej správy zo 16. 2. 2026 sa jazda medzi bydliskom a pracoviskom za podnikanie nepovažuje.
2. Platiteľ vedie záznamy podľa § 85n ods. 6 v elektronickej podobe, osobitne za každé auto. Usmernenie ich označuje za hmotnoprávnu podmienku odpočtu.
3. Platiteľ podá oznámenie o použití auta na podnikanie (§ 85n ods. 9) v lehote na podanie daňového priznania za obdobie, v ktorom odpočet uplatnil. Pri aute nadobudnutom v januári 2026 bolo termínom 25. 2. 2026. Tlačivo má podľa finančnej správy označenie OZNMVv26_1. Pri aute nadobudnutom do 31. 12. 2025 sa oznámenie nepodáva.

Čo musia záznamy obsahovať podľa § 85n ods. 6:

Záznamy sa uchovávajú do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie desať rokov od roka, keď vzniklo právo na odpočet (§ 85n ods. 8 a § 70 ods. 11 písm. b). Na výzvu daňového úradu sa sprístupňujú elektronicky. Viesť sa musia celý čas, kým platiteľ auto používa na podnikanie. Keď ich prestane viesť, platí príklad 16 z usmernenia: odpočet z kúpy aj z nákladov sa opraví na 50 % dodatočným daňovým priznaním za obdobie, v ktorom bol uplatnený.

V akom formáte nesmie byť elektronická kniha jázd

Zákon hovorí len „v elektronickej podobe“. Formát ani úradný vzor nepredpisuje. Finančná správa k tomu uviedla:

• Metodické usmernenie 3/DPH/2025/MU: elektronickou podobou sa rozumie „vedenie záznamov ďalej v elektronicky spracovateľnom formáte“. Na otázku, či stačí PDF sken ručne vypísanej tabuľky (napríklad od technikov, ktorí vypĺňajú papier v aute), odpovedá: nie.
• Tlačová správa zo 16. 2. 2026: záznamy sa vedú v ďalej spracovateľnom formáte, napríklad v MS Excel. Formát PDF sa za elektronicky spracovateľný nepovažuje.

Nevyhovuje teda PDF, sken ani fotografia papierovej knihy jázd. Vyhovuje tabuľka (Excel, CSV) alebo aplikácia či GPS systém s exportom do spracovateľného súboru. Výrobca GPS za finančnú správu nepotvrdí, že výstup podmienky spĺňa, preto skontrolujte, či export obsahuje všetky údaje vyššie, najmä účel jazdy a meno vodiča.

Zmena použitia, predaj a darovanie

Zo 100 % na zmiešané použitie. Platiteľ kúpil auto výlučne na podnikanie a od marca ho dá zamestnancovi aj na súkromné účely. Podľa usmernenia (časť 2.3, príklady 25 a 26) sa pôvodný odpočet neopravuje ani neupravuje. Platiteľ však za každé zdaňovacie obdobie daní súkromné použitie podľa § 9 ods. 2 so základom dane podľa § 22 ods. 5. Záznamy musí viesť ďalej, lebo z nich vychádza rozsah súkromného použitia. To isté platí pre SZČO, ktorá auto kúpila v roku 2025 na 100 % a od roku 2026 ho používa aj súkromne.

Z 50 % na výlučne podnikanie. Pri aute s odpočtom 50 %, ktoré je investičným majetkom (cena nad 1 700 € bez DPH), sa odpočet podľa § 54d upraví len vtedy, ak platiteľ do 31. decembra oznámi na tlačive, že od nasledujúceho roka bude auto používať výlučne na podnikanie. Záznamy musí viesť od 1. januára toho roka (§ 85n ods. 10 písm. b). Úprava sa urobí v poslednom zdaňovacom období nasledujúceho roka. Obdobie na úpravu je päť rokov vrátane roka prvého použitia (§ 52a ods. 2).

Predaj auta kúpeného na 50 %. Ak platiteľ auto počas päťročného obdobia predá s DPH, posudzuje sa až do konca obdobia, akoby sa používalo len na podnikanie (§ 54d ods. 4). Výsledok úpravy je pre neho dodatočne odpočítateľná daň.

Darovanie. Bezodplatné dodanie sa daní v rozsahu, v akom bola pri kúpe odpočítaná daň (§ 8 ods. 3).

Predaj auta kúpeného bez odpočtu. Ak platiteľ pri kúpe DPH neodpočítal, napríklad lebo auto kúpil od súkromnej osoby alebo pred registráciou, nemusí to znamenať, že predaj je bez DPH. Oslobodenie podľa § 42 sa vzťahuje len na tovar používaný výlučne na činnosti oslobodené od dane alebo na tovar, pri ktorom odpočet vylučuje § 49 ods. 7 (pohostenie a zábava). Auto používané na zdaniteľné podnikanie pod oslobodenie spravidla nespadá. Klient, ktorý sa stal platiteľom a auto už mal, si môže v prvom zdaňovacom období uplatniť odpočet podľa § 55 ods. 1, ak auto nebolo v predchádzajúcich rokoch zahrnuté do daňových výdavkov. Pri odpisovanom majetku sa odpočet zníži o pomernú časť zodpovedajúcu odpisom. Pri aute nadobudnutom od 1. 1. 2026 aj tu platí strop 50 %.

Daň z príjmov: PHM, 80 % paušál, 1 % a neodpočítaná DPH

Zákon o dani z príjmov (znenie od 1. 1. 2026, § 19 sa k 1. 1. 2027 nemení) rieši auto na štyroch miestach.

Neodpočítaná DPH podľa § 85n (§ 52zzzk). Daň z pridanej hodnoty, ktorú platiteľ podľa § 85n odpočítať nemôže, sa nepovažuje za daňový výdavok. Pri hmotnom majetku nie je súčasťou vstupnej ceny. Pri zmene rozsahu použitia sa DPH nezahŕňa do základu dane. Tu je odpoveď na otázku z diskusie: keď daňová kontrola zníži odpočet zo 100 % na 50 %, rozdiel DPH klient nepresúva do daňových výdavkov ani do vstupnej ceny auta. Dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov s cieľom uplatniť túto DPH ako výdavok preto nemá oporu v zákone. Ak kontrola zasiahla aj do iných položiek, napríklad PHM alebo pomeru súkromného použitia, posúďte ich zvlášť.

Pohonné látky (§ 19 ods. 2 písm. l). Výdavky na PHM sa uplatnia jedným zo spôsobov:

1. podľa spotreby z osvedčenia o evidencii alebo technického preukazu a cien v čase nákupu. Ak sa spotreba berie z údajov výrobcu, zvyšuje sa o 20 %. Prakticky to vyžaduje evidenciu najazdených km na podnikanie, čiže knihu jázd,
2. podľa dokladov o nákupe, najviac do výšky vykázanej satelitným sledovaním (GPS),
3. paušálne do výšky 80 % z preukázateľného nákupu PHM za zdaňovacie obdobie, pri primeranom počte km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci obdobia pre každé vozidlo zvlášť. Kniha jázd sa tu nevyžaduje, stavy tachometra áno,
4. pri elektromobile v odpisovej skupine 0 a domácom nabíjaní podľa priemerných cien elektriny zo Štatistického úradu.

Auto používané aj súkromne (§ 19 ods. 2 písm. t). Výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzku, opravy a udržiavanie majetku používaného aj na súkromné účely sa uplatňujú paušálne vo výške 80 %, alebo v preukázateľnej výške podľa pomeru použitia na podnikanie. Toto pravidlo sa nevzťahuje na zamestnávateľa, ktorý auto poskytuje zamestnancovi s 1 % nepeňažným príjmom. Ide najmä o SZČO, ktorá auto používa aj súkromne.

Zamestnanecké auto (§ 5 ods. 3 písm. a). Zamestnancovi, ktorý auto zamestnávateľa používa na služobné aj súkromné účely, sa za každý aj začatý mesiac zdaňuje nepeňažný príjem 1 % zo vstupnej ceny auta. Pri vozidle v odpisovej skupine 0 je to 0,5 %. Ak vstupná cena neobsahuje DPH, na tento účel sa o DPH zvýši. Príjem sa počíta osem rokov a od druhého roka zo vstupnej ceny zníženej každoročne o 12,5 %. Zamestnávateľovi sa v tomto režime výdavky na auto nekrátia o 80 %. Pre DPH je to však zmiešané použitie, takže odpočet je 50 %.

SZČO platiteľ a súkromné auto

Pri SZČO je najprv potrebné vyjasniť, či je auto v obchodnom majetku.

• Auto zahrnuté do majetku na podnikanie a používané aj súkromne: DPH z kúpy (od 1. 1. 2026) a z nákladov 50 %. V dani z príjmov 80 % paušál podľa § 19 ods. 2 písm. t), alebo preukázaný pomer. PHM podľa § 19 ods. 2 písm. l).
• Auto výlučne na podnikanie: 100 % DPH len so záznamami a oznámením. Pri SZČO, ktorá auto používa aj na cestu z domu na prevádzku, je výlučné použitie podľa tlačovej správy finančnej správy ťažko obhájiteľné.
• Súkromné auto, ktoré nie je dlhodobým majetkom podnikania: § 85n ods. 1 (kúpa) sa neuplatní. Pri PHM a službách hovorí § 85n ods. 3 o osobnom motorovom vozidle používanom na podnikanie aj na iný účel. Usmernenie finančnej správy však pracuje s autom ako dlhodobým majetkom a osobitný príklad pre auto mimo obchodného majetku neuvádza. Rozsah odpočtu DPH z PHM pri takom aute preto odporúčame overiť na daňovom úrade alebo u daňového poradcu.

Checklist pre kanceláriu: autá klientov

1. Spíšte všetky autá klientov-platiteľov: kategória (M1, N, L), dátum nadobudnutia (pred 1. 1. 2026 alebo po ňom), forma (kúpa, finančný lízing, operatívny lízing) a cena bez DPH.
2. Pri každom aute si dajte od klienta písomne potvrdiť, či ho používa aj súkromne alebo výlučne na podnikanie.
3. Pri zmiešanom použití účtujte DPH z kúpy aj zo všetkých nákladov na 50 %. Pri oslobodených činnostiach krátite aj koeficientom.
4. Pri výlučnom použití skontrolujte, či klient vedie záznamy podľa § 85n ods. 6 v spracovateľnom formáte (nie PDF) a či podal oznámenie v lehote priznania.
5. Raz za štvrťrok si vyžiadajte export záznamov a overte, či PHM a služby v účtovníctve sedia s evidenciou nákladov k autu.
6. Do 31. decembra preverte, či niektorý klient neplánuje od nového roka prejsť na výlučné použitie. Oznámenie podľa § 85n ods. 10 sa podáva do konca roka.
7. V dani z príjmov neodpočítanú DPH podľa § 85n nedávajte do výdavkov ani do vstupnej ceny (§ 52zzzk).
8. Pri zamestnaneckých autách zaúčtujte 1 % (0,5 %) nepeňažný príjem v mzdách. Pre DPH je to zmiešané použitie, odpočet je 50 %.

Pri kontrole prijatých faktúr za lízing a servis sa oplatí overiť, ku ktorému autu sa faktúra viaže (pozri kontrolu prijatých faktúr). Pre klientov, ktorí sa stávajú platiteľmi, pozri aj článok o registrácii za platiteľa DPH.

Časté otázky

Je možné odpočítať 50 % DPH z auta bez knihy jázd?

Áno. Pri osobnom aute kategórie M1, L1e alebo L3e používanom na podnikanie aj súkromne je odpočet od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 paušálne 50 % podľa § 85n zákona o DPH. Podrobné záznamy o jazdách sa vtedy nevyžadujú a súkromné použitie sa nedaňuje. Záznamy sú potrebné len na odpočet 100 % pri výlučne podnikateľskom použití.

V akom formáte musí byť elektronická kniha jázd na 100 % odpočet DPH?

Zákon vyžaduje elektronickú podobu, osobitne za každé vozidlo. Finančná správa ju vykladá ako ďalej elektronicky spracovateľný formát, napríklad MS Excel. PDF ani sken ručne vypísanej knihy jázd podľa nej nevyhovujú. Záznamy musia obsahovať najmä VIN, údaje o každej jazde vrátane účelu a mena vodiča a evidenciu nákladov na auto.

Od kedy platí paušálny odpočet DPH 50 % pri autách?

Od 1. januára 2026 do 30. júna 2028. Vzťahuje sa na autá nadobudnuté v tomto období, na nájom nad 30 dní a na pohonné hmoty, diely a služby prijaté v tomto období, a to aj pri autách nadobudnutých pred rokom 2026. Upravuje ho prechodné ustanovenie § 85n zákona o DPH, nie § 49 ods. 7.

Je neodpočítaná polovica DPH z auta daňovým výdavkom?

Nie. Podľa § 52zzzk zákona o dani z príjmov sa DPH, ktorú platiteľ podľa § 85n zákona o DPH nemôže odpočítať, nepovažuje za daňový výdavok a pri hmotnom majetku nie je súčasťou vstupnej ceny. Rovnako sa nezahŕňa do základu dane pri zmene rozsahu použitia vozidla.

Je jazda z domu do práce jazdou na podnikanie?

Podľa tlačovej správy finančnej správy zo 16. februára 2026 nie. Ak podnikateľ alebo zamestnanec používa auto na cestu z bydliska na pracovisko a späť, nejde o jazdu na účely podnikania. Auto potom nie je používané výlučne na podnikanie a odpočet DPH je 50 %.

Čo ak klient uplatnil 100 % DPH z auta a nevedie elektronické záznamy?

Podľa metodického usmernenia finančnej správy musí opraviť odpočet z kúpy auta aj zo všetkých súvisiacich tovarov a služieb na 50 % dodatočným daňovým priznaním za obdobie, v ktorom odpočet uplatnil. Vedenie záznamov je hmotnoprávnou podmienkou odpočtu 100 %.

Zdroje

1. Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH, znenie účinné od 1. 1. 2026 — § 42, § 49, § 52a, § 54, § 54d, § 55, § 70 ods. 11, § 85n
2. Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH, znenie účinné od 1. 1. 2027 — § 85n bez zmeny
3. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, znenie účinné od 1. 1. 2026 — § 5 ods. 3 písm. a), § 19 ods. 2 písm. l) a t), § 25 ods. 5, § 52zzzk
4. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, znenie účinné od 1. 1. 2027 — § 19 bez zmeny
5. FR SR: Obmedzenie odpočítania dane na osobné motorové vozidlá (3/DPH/2025/MU) — december 2025, príklady 1 až 26
6. FR SR: Informácia k zákonu č. 385/2025 Z. z. (7/DPH/2025/I) — úpravy § 85n od 1. 1. 2026
7. Finančná správa: Nové pravidlá DPH pre osobné motorové vozidlá (tlačová správa) — 22. 12. 2025
8. Finančná správa: Nové tlačivo k DPH: 100 % odpočet len pri splnení všetkých podmienok (tlačová správa) — 16. 2. 2026, kópia zverejnená tretou stranou